Целевое финансирование внеоборотных активов

Учет целевого финансирования основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) осуществляется с использованием аналитики Направление деятельности и обеспечивает:

■ раздельный учет доли целевых средств на счетах учета и амортизации;

■ признание целевых средств в доходы будущих периодов (ДБП) при принятии к учету ОС и НМА;

■ отражение доходов текущего периода из ДБП при амортизации ОС и НМА.

Направление деятельности является аналитикой-обособлением получения и учета затрат при формировании конкретного целевого внеоборотного актива или группы активов в рамках договора целевого финансирования.

Доступность учета целевого финансирования в разрезе направлений деятельности определяется функциональной опцией НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Финансовый результат и контроллинг – Финансовый результат – Финансовый результат по направлениям деятельности.

Для учета внеоборотных активов по тем направлениям деятельности, по которым ведется учет затрат при формировании стоимости ОС (НМА) или применяется целевое финансирование, необходимо в карточке элемента списка Направления деятельности (Финансовый результат и контроллинг – См. также) установить флажок Учет внеоборотных активов.

Предполагается, что под каждое выделяемое целевое финансирование заводится отдельное направление деятельности.

Направление деятельности указывается в карточках основного средства/нематериального актива и заполняется во всех документах капитализации затрат на это ОС, как направление деятельности для статьи расходов, в итоге оно заполняется в бухгалтерские проводки на счета капитализации затрат (08), счета учета (01, 04) и счета амортизации (02, 05).

Учет внеоборотных активов по направлениям деятельности служит не только для учета целевого финансирования, но может использоваться для детализации учета затрат в рамках проектного учета. В этом случае аналитика Направление деятельности соответствует управленческой аналитике для раздельного учета затрат по проектам, в рамках которых формируется стоимость внеоборотных активов и ведется учет иных затрат и доходов.

В случае частичного целевого финансирования все суммы капитализации затрат по ОС должны быть по направлению деятельности этого ОС, своя часть средств в том числе.

Если суммы капитализации затрат (на 08 счете) ранее копились без учета направлений деятельности и нужно их сделать обособленными до момента принятия к учету ОС, необходимо использовать документ Отражение прочих доходов и расходов, операция Реклассификация расходов, где перекинуть суммы по статье расходов без направления деятельности на эту же статью с указанным направлением деятельности.

При создании или приобретении ОС или НМА в рамках выделяемого целевого финансирования необходимо вести учет поступления целевых средств по направлениям деятельности. Средства могут поступать на расчетные счета организации как одной суммой, так и поэтапно. При этом финансирование может быть полным или частичным (с применением собственных средств).

Дальнейший учет поступивших целевых средств осуществляется при помощи функциональной опции НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Финансовый результат и контроллинг – Финансовый результат – Учитывать прочие активы и пассивы.

В прикладном решении присутствует предустановленная статья активов и пассивов Целевое финансирование. Предусмотрена возможность заведения собственных статей активов и пассивов для детализации управленческого учета (например, по видам или источникам целевых средств).

В бухгалтерском учете целевое финансирование ведется на субсчетах 86-й группы счетов. Возможно заведение своих субсчетов.

Поддерживаются два способа учета целевого финансирования ОС/НМА:

■ по фактическому поступлению средств;

■ по начислению.

В первом случае (по фактическому поступлению) учет по направлениям деятельности осуществляется при помощи документа Поступление безналичных денежных средств с установленной операцией Прочее поступление и указанием в качестве статьи пассивов Целевое финансирование по счету 86.01 (проводка: Дт 51 – Кт 86).

Во втором случае (по начислению) учет по направлениям деятельности осуществляется при помощи следующих документов:

■ Операция (регл. учет) – проводка: Дт 76 – Кт 86;

■ Поступление безналичных денежных средств по операции Прочее поступление с указанием статьи пассивов Целевое финансирование и указанием счета 76 (проводка: Дт 51 – Кт 76);

■ Отражение прочих доходов и расходов по операции Регистрация расходов со статьей расходов с вариантом распределения На внеоборотные активы, статьей пассивов Целевое финансирование и указанием счета 76 (проводка: Дт 08 – Кт 76).

В обоих случаях формируются кредитовое сальдо счета 86 по направлению деятельности в регламентированном учете и остаток по статье пассивов по аналитике Направления деятельности в управленческом учете.

Стоит отметить, что статья пассивов Целевое финансирование соответствует трем счетам учета: 86, 76 и 98. Поэтому при использовании проводок с корреспонденцией между указанными счетами нет необходимости отражать такие операции в управленческом учете, достаточно документов Операция (регл. учет). Если указанные счета корреспондируют, например, со счетами денежных средств или доходов/расходов, то необходимо также отражение в управленческом учете (например, документ Финансовый результат и контроллинг - Отражение прочих доходов и расходов).

Ведение учета по целевому финансированию во внеоборотные активы в рамках сквозной аналитики Направления деятельности не обязательно осуществлять по цепочке «целевое финансирование – денежные средства – поставщик – расходы на ОС/НМА – принятие к учету». При необходимости можно ограничиться указанием аналитик при поступлении/начислении целевого финансирования и в карточке актива. Этого достаточно для выделения доли целевых средств при принятии к учету актива и формирования проводок по признанию доходов будущих периодов.

Документы, формирующие стоимость ОС и НМА: Приобретение услуг и прочих активов, Внутреннее потребление товаров и Отражение прочих доходов и расходов, – формируют дебетовое сальдо на счете 08 в разрезе направления деятельности, указанного в карточке ОС/НМА.

Важно: после формирования расходов на 08 счете и перед принятием к учету нужно создать документ Финансовый результат и контроллинг - Отражение прочих доходов и расходов (операция Реклассификация расходов) и перенести сумму ЦФ с НУ на ПР: Дт 08 БУ ПР Кт 08 БУ НУ.

Для учета доходов будущих периодов используются предопределенные субсчета 98-го счета: 98.05 для ОС и 98.06 для НМА (субсчета выбираются автоматически и в документах не указываются).

При принятии к учету ОС/НМА в одноименном документе при ведении учета по направлениям деятельности (с отметкой Учет внеоборотных активов) на закладке Основное становятся доступными поля:

■ Направление деятельности;

■ Целевое финансирование.

Поле Направление деятельности влияет на подбор основных средств (на закладке Основные средства добавление и подбор ОС ограничены выбранным направлением деятельности, установленным предварительно на закладке Основное). Отображение закладки Целевое финансирование доступно при условии предварительной установки на закладке Основное одного из вариантов финансирования за счет целевых средств: полного или частичного.

В табличной части Источники финансирования по кнопке Заполнить автоматически заполняются доступными целевыми средствами по указанному направлению деятельности, что соответствует кредитовому сальдо на 86-х счетах в разрезе направления деятельности.

Если источников финансирования несколько или применяется частичное финансирование, то можно явно указать как суммы, так и источники для принимаемых к учету объектов.

Счета учета средств целевого финансирования – это субсчета 01-го и 02-го счетов для раздельного учета доли собственных и целевых средств в составе ОС и амортизации. Счета для учета ОС за счет целевого финансирования предопределены (01.ЦФ и 02.ЦФ).

Статья доходов и ее аналитика указываются для отнесения целевого финансирования в доходы текущего периода по мере амортизации актива.

При проведении документа формируются проводки в разрезе направления деятельности:

■ принятие к учету: Дт 01 и 01.ЦФ – Кт 08;

■ признание целевого финансирования в состав доходов будущих периодов: Дт 86 – Кт 98.

При проведении принятия к учету ОС в регламентированном учете движений по управленческому учету нет. Статья целевого финансирования не переводится в доходы будущих периодов в управленческом учете, а признается в состав доходов текущего периода по мере амортизации ОС в регламентированном учете.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом доли собственных и целевых средств и настроенных счетов учета. При этом формируется проводка признания доходов будущих периодов в текущем периоде на сумму начисленной амортизации в части целевых средств в составе основного средства (Дт 98 – Кт 91).

Статья целевого финансирования не переводится в доходы будущих периодов в управленческом учете, а включается в состав доходов текущего периода по мере амортизации ОС в регламентированном учете, если сумма управленческого учета на статьях целевого финансирования изменяется вручную документом Финансовый результат и контроллинг – Управленческий баланс – Движения прочих активов и пассивов.

Документ Модернизация ОС содержит аналогичные документу Принятие к учету ОС поля Направление деятельности и Целевое финансирование и на закладке Целевое финансирование позволяет указать источники целевых средств, если модернизация проводилась с их привлечением.

Счета учета ОС за счет средств целевого финансирования настраиваются с использованием элементов списка Группы финансового учета внеоборотных активов. Отражение документов в управленческом учете зависит от значения реквизита Принятие к учету в.

Статья активов и пассивов для целевого финансирования не переводится в доходы будущих периодов в управленческом учете. Необходимо использовать документ Отражение прочих доходов и расходов с операцией Регистрация доходов для списания статьи Целевое финансирование на статью доходов, с указанием только управленческой суммы.

Расчет амортизации ОС, для приобретения которых были использованы целевые средства, после модернизации осуществляется следующим образом:

■ Амортизация (общая): Остаточная стоимость (общая) / Остаточный СПИ

■ Амортизация (целевые средства): Амортизация (общая) * Остаточная стоимость (целевые средства) / Остаточная стоимость (общая)

■ Амортизация (собственные средства): Амортизация (общая) - Амортизация (целевые средства)

При принятии к учету ОС, приобретенных на целевые средства, сумма целевых средств распределяется на ОС пропорционально их стоимости.

Рассмотрим пример: к учету принимаются два ОС. Стоимость первого 300 тыс. руб., стоимость второго 700 тыс. руб., сумма целевых средств 700 тыс. руб. Сценарий распределения суммы целевых средств: 210 тыс. руб. на первое ОС и 490 тыс. руб. на второе ОС.

Ввод начальных остатков выполняется документами Ввод остатков внеоборотных активов с видом операции Основные средства/Нематериальные активы и расходы на НИОКР и предусматривает регистрацию в составе основного средства целевых средств и счетов учета в рамках целевого финансирования. Документы Ввод остатков внеоборотных активов доступны  в разделе Внеоборотные активы – См. также – Ввод остатков внеоборотных активов.

Применение целевого финансирования определяется при заполнении табличной части документа в карточке ввода сведений об объекте ОС значениями Используется и Не используется в поле Целевое финансирование.

Указание суммы целевого финансирования производится на закладке Стоимость.

При использовании целевого финансирования дополнительно на закладке Отражение доходов и расходов указываются статья доходов и аналитика доходов для признания целевых средств в доходы текущего периода из доходов будущих периодов.

Принятие к учету нематериальных активов по направлениям деятельности осуществляется аналогично учету для основных средств.

Более подробное описание механизмов ввода остатков приведено в главе Ввод начальных остатков.